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        主要從事驗證資本、各類(lèi)資產(chǎn)評估、各種類(lèi)型審計、設計會(huì )計制度、工程預(決)算審計;擔任會(huì )計、經(jīng)營(yíng)管理顧問(wèn)、代理記帳、代理納稅、投資項目的可行性論證、財會(huì )人員培訓等多項業(yè)務(wù) 網(wǎng)址:www.granicnet.com
      關(guān)于土地、房產(chǎn)轉讓過(guò)程中幾個(gè)稅務(wù)優(yōu)惠政策,看看你能否用得上?另外請你特別關(guān)注7個(gè)大額資產(chǎn)轉讓的實(shí)操問(wèn)題!
      來(lái)源:郝老師說(shuō)會(huì )計       發(fā)布時(shí)間:2021/7/5 點(diǎn)擊次數:6762
       

      一、契稅的

      發(fā)布日期:  20210514

      根據《關(guān)于繼續執行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》(財稅[2021]17號)第六條規定,同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉,包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設立的個(gè)人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉,免征契稅。

      母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資,視同劃轉,免征契稅。

      三、公司合并  

      兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司,依照法律規定、合同約定,合并為一個(gè)公司,且原投資主體存續的,對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬,免征契稅。

      四、公司分立  

      公司依照法律規定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司,對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬,免征契稅。

      二、土地增值稅的

      參考政策一:

      《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號)規定:

      為支持企業(yè)改制重組,優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境,現就繼續執行有關(guān)土地增值稅政策公告如下:

      一、企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規定整體改制,包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司,有限責任公司變更為股份有限公司,股份有限公司變更為有限責任公司,對改制前的企業(yè)將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著(zhù)物(以下稱(chēng)房地產(chǎn))轉移、變更到改制后的企業(yè),暫不征土地增值稅。

      本公告所稱(chēng)整體改制是指不改變原企業(yè)的投資主體,并承繼原企業(yè)權利、義務(wù)的行為。

      二、按照法律規定或者合同約定,兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續的,對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到合并后的企業(yè),暫不征土地增值稅。

      三、按照法律規定或者合同約定,企業(yè)分設為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè),對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到分立后的企業(yè),暫不征土地增值稅。

      四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資,對其將房地產(chǎn)轉移、變更到被投資的企業(yè),暫不征土地增值稅。

      五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。

      六、改制重組后再轉讓房地產(chǎn)并申報繳納土地增值稅時(shí),對“取得土地使用權所支付的金額”,按照改制重組前取得該宗國有土地使用權所支付的地價(jià)款和按國家統一規定繳納的有關(guān)費用確定;經(jīng)批準以國有土地使用權作價(jià)出資入股的,為作價(jià)入股時(shí)縣級及以上自然資源部門(mén)批準的評估價(jià)格。按購房發(fā)票確定扣除項目金額的,按照改制重組前購房發(fā)票所載金額并從購買(mǎi)年度起至本次轉讓年度止每年加計5%計算扣除項目金額,購買(mǎi)年度是指購房發(fā)票所載日期的當年。

      七、納稅人享受上述稅收政策,應按稅務(wù)機關(guān)規定辦理。

      八、本公告所稱(chēng)不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同,是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動(dòng),出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng);投資主體存續,是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè),出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。

      九、本公告執行期限為202111日至20231231日。企業(yè)改制重組過(guò)程中涉及的土地增值稅尚未處理的,符合本公告規定可按本公告執行。

      參考政策二:

      《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國中信集團公司重組改制過(guò)程中土地增值稅等政策的通知》(財稅[2013]3號)第一條規定:在中信集團整體改制為中國中信集團有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中信有限)過(guò)程中,對中信集團無(wú)償轉移到中信有限的房地產(chǎn),以及中信集團無(wú)償轉移到中國中信股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中信股份)的房地產(chǎn),不征土地增值稅。

      參考政策三:

      《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策執行問(wèn)題的公告》(重慶市地方稅務(wù)局2014年第9)規定,同一投資主體內部所屬企業(yè)之間無(wú)償劃轉(調撥)房地產(chǎn),不征收土地增值稅!巴煌顿Y主體內部所屬企業(yè)之間”是指母公司與其全資子公司之間;同一公司所屬全資子公司之間;自然人與其設立的個(gè)人獨資企業(yè)、一人有限公司之間。

      三、增值稅的

      參考政策一:

      《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)規定:納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?span>

      參考政策二:

      《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》第一條規定:

      營(yíng)改增試點(diǎn)期間,試點(diǎn)納稅人[指按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下稱(chēng)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

      (二)不征收增值稅項目。5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。

      參考政策三:

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第55號)第一條規定:增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過(guò)程中,將全部資產(chǎn)、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)“新納稅人”),并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的,其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

      四、企業(yè)所得稅的

      參考政策一:

      《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅[2014]109號)第三條規定:關(guān)于股權、資產(chǎn)劃轉對100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權或資產(chǎn)劃轉后連續12個(gè)月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì )計上確認損益的,可以選擇按以下規定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

      1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

      2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

      3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn),應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

      參考政策二:

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權)劃轉企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)規定:

      《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》(國發(fā)[2014]14號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅[2014]109號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)下發(fā)后,各地陸續反映在企業(yè)重組所得稅政策執行過(guò)程中有些征管問(wèn)題亟需明確。經(jīng)研究,現就股權或資產(chǎn)劃轉企業(yè)所得稅征管問(wèn)題公告如下:

      第一條規定:《通知》第三條所稱(chēng)“100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)”,限于以下情形:

      (一)100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長(cháng)期股權投資處理,子公司按接受投資(包括資本公積,下同)處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。

      (二)100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實(shí)收資本(包括資本公積,下同)處理,子公司按接受投資處理。

      第二條規定:《通知》第三條所稱(chēng)“股權或資產(chǎn)劃轉后連續12個(gè)月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”,是指自股權或資產(chǎn)劃轉完成日起連續12個(gè)月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

      股權或資產(chǎn)劃轉完成日,是指股權或資產(chǎn)劃轉合同(協(xié)議)或批復生效,且交易雙方已進(jìn)行會(huì )計處理的日期。

      第三條規定:《通知》第三條所稱(chēng)“劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”,是指劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。

      《通知》第三條所稱(chēng)“劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn),應按其原賬面凈值計算折舊扣除”,是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn),應按被劃轉資產(chǎn)的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷(xiāo)。

      第四條規定:按照《通知》第三條規定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權或資產(chǎn)劃轉,交易雙方應在協(xié)商一致的基礎上,采取一致處理原則統一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。

      第五條規定:交易雙方應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)(股權)劃轉特殊性稅務(wù)處理申報表》(詳見(jiàn)附件)和相關(guān)資料(一式兩份)。

      相關(guān)資料包括:

      1.股權或資產(chǎn)劃轉總體情況說(shuō)明,包括基本情況、劃轉方案等,并詳細說(shuō)明劃轉的商業(yè)目的;

      2.交易雙方或多方簽訂的股權或資產(chǎn)劃轉合同(協(xié)議),需有權部門(mén)(包括內部和外部)批準的,應提供批準文件;

      3.被劃轉股權或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎說(shuō)明;

      4.交易雙方按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)的說(shuō)明(需附會(huì )計處理資料);

      5.交易雙方均未在會(huì )計上確認損益的說(shuō)明(需附會(huì )計處理資料);

      6.12個(gè)月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承諾書(shū)。

      第六規定:交易雙方應在股權或資產(chǎn)劃轉完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時(shí),各自向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面情況說(shuō)明,以證明被劃轉股權或資產(chǎn)自劃轉完成日后連續12個(gè)月內,沒(méi)有改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

      五、印花稅的

      母公司是將其名下的土地資產(chǎn)無(wú)償劃轉子公司名下的行為,按印花稅產(chǎn)權轉移書(shū)據萬(wàn)分之五稅率繳納印花稅。

      參考政策一:

      《印花稅法》中印花稅稅目稅率表規定:產(chǎn)權轉移書(shū)據,按書(shū)據所載金額0.5‰貼花。

      參考政策二:

      《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)第十條規定:“產(chǎn)權轉移書(shū)據”稅目中“財產(chǎn)所有權”轉移書(shū)據的征稅范圍如何劃定明確,“財產(chǎn)所有權”轉移書(shū)據的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權轉移所立的書(shū)據,以及企業(yè)股權轉讓所立的書(shū)據。

      問(wèn)題一

      財政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》改制重組中涉及土地房產(chǎn)轉讓的暫不征收土地增值稅,請問(wèn):這里的暫不征收土地增值稅是什么意思?

      答復:

      暫不征收土地增值稅,就是暫時(shí)不征收,以后再次轉讓該房地產(chǎn)時(shí),仍需繳納土地增值稅。嚴格意義上“暫不征收”并非減免性質(zhì)的稅收優(yōu)惠,實(shí)質(zhì)上為一種遞延納稅。

      問(wèn)題二

      母公司向其子公司無(wú)償劃轉土地使用權、房產(chǎn)等,是否免征增值稅?

      答復:

      1. 母公司向其子公司無(wú)償劃轉土地使用權屬于增值稅的納稅范圍,需要視同銷(xiāo)售需要繳納增值稅。

      2. 母公司視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額按以下方法確定:

      1)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

      2)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

      3)按照組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為:

      組成計稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

      成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

      參考:

      《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》(財稅[2016]36)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“36號文”) “第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):第()項單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外!

      問(wèn)題三

      企業(yè)資產(chǎn)重組中對于適用特殊性稅務(wù)處理規定的,經(jīng)常提到企業(yè)重組后的連續12個(gè)月內不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),如何理解12個(gè)月的期限?

      答復:

      必須等待“12個(gè)月”是個(gè)硬杠杠。

       
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